Налоговые споры по налогy на прибыль организаций по операциям с ценными бумагами: правовые вопросы

Настоящая статья посвящена налогово-правовым вопросам уплаты налога на прибыль организаций по операциям с ценными бумагами. В статье рассматривается ряд налоговых споров между налоговыми органами и налогоплательщиками, ставших предметом рассмотрения Верховным Судом РФ. Как показывает судебная практика, немногочисленной категорией дел выступают налоговые споры, связанные с обращением взыскания на ценные бумаги как предмет залога, а также вторичным выпуском облигаций организацией. При этом большинство судебных разбирательств связано с получением налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Основными элементами операций с ценными бумагами, позволяющими налоговым органам доказывать факт необоснованной налоговой выгоды, выступают аффилированность, подконтрольность сторон по операциям с ценными бумагами, отсутствие фактической коммерческой деятельности у одного из контрагентов, присутствие в операциях с ценными бумагами компаний-оболочек, не имеющих физического присутствия, фактическое сохранение контроля над распоряжением ценными бумагами после их отчуждения, выпуск «пустых» ценных бумаг, не обеспеченных активами организации.

Tax Disputes over Corporate Profit Tax on Securities Transactions: Legal Issues

This article is devoted to tax law issues on corporate profit tax under securities transactions. The tax disputes between Russian tax service and taxpayers considered by the Supreme Court of Russia are topic of this article. As contemporary court practice shows small number of cases considered by Supreme Court of Russia are linked with tax disputes on turnover of securities, including execution upon securities and secondary issues of bonds. Meanwhile most of court disputes are linked with groundless tax benefit got by taxpayers. The main elements of securities transactions allowing the tax authorities to refer to the groundless tax benefit are presence of affiliates and controlled parties, absence of commercial activities of counterparties, shell companies, retain of control over securities after selling them and «naked» securities.